Приложение к Постановлению от 25.03.2004 г № 134 Рекомендация
Характеристика частных бюджетов предприятия.
Процесс бюджетирования начинается с составления бюджета продаж. Составлением бюджета продаж занимается планово-экономический отдел.
Бюджет продаж - операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции, о прочих доходах и поступлениях. Качество составления бюджета продаж непосредственным образом влияет на процесс бюджетирования и успешную работу предприятия или учреждения.
При составлении бюджета продаж нужно ответить на следующие вопросы:
- какую продукцию выпускать;
- в каких объемах она будет реализована (с разбивкой на определенные промежутки времени);
- какую цену продукции необходимо установить;
- какой процент продаж будет оплачен в текущем месяце, какой в следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность.
Прогноз объема продаж - необходимый предварительный этап работы по подготовке бюджета продаж. Прогноз объема продаж превращается в бюджет продаж в том случае, если руководство считает, что прогнозируемый объем продаж может быть достигнут. Прогноз объема продаж осуществляется на основании анализа и обсуждения различных микро- и макроэкономических факторов, в том числе описываемых статистическими данными.
Так как бюджет продаж основан на маркетинге, он имеет два подраздела "Сбыт" и "Тарифная политика".
В разделе "Сбыт" прогнозируются объемы предоставления и продаж продукции по группам потребителей, сроки оплаты за поставленную продукцию.
В целом к бюджету продаж предъявляются следующие требования:
- бюджет должен отражать, по крайней мере, месячный или квартальный объем продаж в натуральных и стоимостных показателях;
- бюджет составляется с учетом: географии продаж, категорий покупателей, сезонных факторов;
- бюджет включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета потоков денежных средств.
Одновременно с бюджетом продаж целесообразно составлять бюджет коммерческих расходов, составляет планово-экономический отдел, хотя на блок-схеме составления основного бюджета он находится ближе к отчету о прибылях и убытках. Во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредственно связан с бюджетом продаж; во-вторых, коммерческие расходы планируются тем же подразделением.
Чтобы планово-экономический отдел качественно выполнил свою работу по составлению бюджета продаж и коммерческих расходов, необходимо учитывать следующее:
- расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж;
- не следует ожидать повышения объема продаж, одновременно планируя снижение финансирования мероприятий по стимулированию сбыта;
- большинство затрат на сбыт планируется в процентном отношении к объему реализации - величина этого отношения зависит от стадии жизненного цикла товара;
- коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям в зависимости от сегментации рынка;
- значительную часть затрат на сбыт составляют затраты на продвижение товара - это определяет приоритеты в управлении коммерческими расходами;
- в бюджет коммерческих расходов включают расходы по хранению, страхованию и складированию продукции.
Бюджет производства - это производственная программа, которая определяет запланированные номенклатуру и объем производства в бюджетном периоде (в натуральных показателях). Составляется бюджет продаж планово-экономическим отделом совместно с планово-техническим отделом.
Задачей данного раздела бизнес-плана является:
- планирование выработки продукции в соответствии с заявленным платежеспособным спросом потребителей на основе эффективного использования материально-технических ресурсов за счет оптимизации:
- планирования загрузки производственных мощностей;
- планирования проведения капитального и текущего ремонта.
Бюджет производства опирается на бюджет продаж, учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, а также величину внешних закупок.
Необходимый объем выпуска продукции определяется, как планируемый объем продаж плюс, желаемый запас продукции на конец периода минус запасы готовой продукции на начало периода. Сложным моментом является определение оптимального запаса продукции на конец периода. С одной стороны, большой запас продукции поможет отреагировать на непредвиденные скачки спроса и перебои с поставкой сырья, с другой стороны, деньги, вложенные в запасы, не приносят дохода.
Как правило, запас готовой продукции на конец периода выражают в процентах относительно продаж следующего периода. Эта величина должна учитывать погрешность прогноза объема продаж и историю отношений с покупателями.
Одновременно с бюджетом производства следует составлять бюджет производственных запасов. Он должен отражать планируемые уровни запасов сырья, материалов и готовой продукции. Бюджет подготавливается в стоимостном выражении и призван количественно представить опасения снабженцев предприятия относительно перебоев в поставках сырья, неточности прогноза продаж и др. Информация бюджета производственных запасов используется также при составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках.
Бюджет прямых затрат на материалы - это количественное выражение планов относительно прямых затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья и материалов. Составляется бюджет продаж планово-экономическим отделом совместно с планово-техническим отделом.
Методика составления исходит из следующего:
- все затраты подразделяются на прямые и косвенные;
- прямые затраты на сырье и материалы - затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт;
- бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж;
- объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода;
- бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности на материалы.
В дополнение к бюджету прямых затрат на материалы составляют график оплаты приобретенных материалов.
Бюджет прямых затрат на оплату труда - это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала. Составляется экономистами по труду планово-экономического отдела.
Задачами данного бюджета являются:
- оптимизация численности персонала;
- планирование фонда заработной платы.
Этот график составляется по тому же принципу, что и график оплаты приобретенных сырья и материалов.
Бюджет производственных накладных затрат - это количественное выражение планов относительно всех затрат компании, связанных с производством продукции, за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда. Составляется бюджет продаж планово-экономическим отделом совместно с планово-техническим отделом.
Производственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть (амортизация, текущий ремонт и т.д.) планируется в зависимости от реальных потребностей производства, а переменная часть использует подход, основанный на нормативах. Под нормативом понимается сумма затрат на единицу базового показателя. Для оценки нормативов затрат используют различные базовые показатели. Расчет нормативов производится на основе данных предшествующих периодов с возможными корректировками на инфляцию и некоторые конъюнктурные факторы.
Бюджет управленческих расходов - это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции. Составляется бюджет управленческих расходов планово-экономическим отделом совместно с финансовым отделом и бухгалтерией.
К управленческим расходам относят затраты на содержание АУП, отопление и освещение помещений непроизводственного назначения, услуги связи, налоги, проценты по полученным кредитам и т.д. Большинство управленческих расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров (в натуральном или денежном выражении).
Инвестиционный бюджет.
Инвестиционный бюджет является планом капитальных затрат и долгосрочных финансовых вложений предприятия на бюджетный период. В разделе планируются объемы направления и источник капиталовложений в производственное развитие, формируется бюджет инвестиционной деятельности.
Составляется инвестиционный бюджет планово-экономическим отделом совместно с планово-техническим отделом.
Задачами данного раздела бизнес-плана являются:
- оптимизация инвестиционных решений в условиях формирующегося рынка капитала, в части:
- объемов, направлений и сроков капиталовложений;
- источников инвестиций;
- рост вводов высокоэффективных современных технологий.
Составив описанные выше предварительные бюджеты, можно приступать к формированию основного финансового бюджета, которое начинается с формирования прогнозного отчета о прибылях и убытках предприятия.
Бюджеты финансовых доходов и расходов.
К бюджетам финансовых доходов и расходов относятся план по налогам, кредитный план, план финансовых вложений, план формирования и использования собственных и заемных источников. Содержит информацию о сумме налоговых платежей, суммах привлекаемых и подлежащих погашению кредитов и займов и процентов к уплате, объемах финансовых вложений и планируемых доходах от них, наличии собственных и заемных источников и направлениях их использования.
Прогнозный отчет о прибылях и убытках - это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств. Составляется планово-экономическим, финансовым отделами и бухгалтерией.
Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.
Отчет о прибылях и убытках содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние индивидуальных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль необычно мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходимы дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.
Следующим шагом, одним из самых важных и сложных шагов в бюджетировании, является составление бюджета денежных средств.
Бюджет денежных средств - это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступление денег. Составляется планово-экономическим, финансовым отделами и бухгалтерией.
Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход - по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами предприятия). Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек денег, либо недостаток денежных средств.
Минимальная денежная сумма представляет собой своего рода буфер, который позволяет спасти положение при ошибках в управлении движением наличных средств и в случае непредвиденных обстоятельств. Эта минимальная сумма денежных средств не является фиксированной. Как правило, она будет несколько больше в течение периодов высокой деловой активности, чем во время спада. Кроме того, для повышения эффективности управления денежными средствами значительная часть указанной суммы может находиться на депозитных счетах.
Бюджет денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой. Такое разделение очень удобно и наглядно представляет денежные потоки.
Данные по бюджету продаж, различным бюджетам производственных и текущих расходов, а также по бюджету капитальных затрат отражаются в бюджете денежных средств. Во внимание также должны быть приняты выплаты дивидендов, планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, а также другие проекты, требующие денежных расходов.
На заключительном этапе процесса бюджетирования составляется прогнозный баланс.
Прогнозный баланс - это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозируемого периода. Составляется планово-экономическим, финансовым отделами и бухгалтерией.
Прогнозный баланс включает информацию о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, стоимости внеоборотных активов, остатках производственных запасов и ликвидных активов, ожидаемом размере собственного капитала. Прогнозный баланс позволяет получить комплексную оценку финансового состояния предприятия на конец планового периода и провести сравнение с аналогичными показателями на начало периода.
1.3.Стадии бюджетного процесса
В общем виде организацию процесса бюджетирования можно разделить на следующие этапы:
Сбор информации. Маркетинговые исследования проводятся в целях качественного составления бюджета продаж. Разработка бизнес-плана предприятия на планируемый год основывается на данных анализа сильных и слабых сторон предприятия, возможностей и ограничений рынка, стратегических показателей.
Составление бюджета. В общем случае в процессе составления бюджета до служб и подразделений организации доводятся контрольные цифры предполагаемого распределения ресурсов на интересующий период. Эти структуры формируют свои собственные бюджеты (первичные бюджеты), исходя из поставленных целей и имеющихся в наличии ресурсов, после чего представляют их на согласование и утверждение руководству и группе бюджетного планирования. Согласованные первичные бюджеты являются блоками, из которых строится проект бюджета всей организации. В интересах последующего контроля прогнозы и планы, на основе которых вырабатываются бюджеты, и их последующие изменения должны сохраняться в системе с обязательной регистрацией ответственного лица.
Утверждение бюджета. В процессе утверждения происходит урегулирование отдельных статей и перераспределение акцентов. Внешний вид проекта бюджета может существенно измениться по сравнению с исходным. Окончательный его вариант зависит от множества разнородных факторов, в том числе от конъюнктуры рынка, стабильности социально-экономической ситуации, даже от предстоящих отпусков сотрудников и т.д. Результат этой стадии - бюджет организации, принятый на интересующий период.
Данный этап характеризуется тем, что проект бюджета, локализованный в одном месте, подвергается различным структурным и количественным преобразованиям, которые призваны привести его показатели в состояние, наибольшим образом соответствующее оптимальному распределению имеющихся ресурсов.
Таким же образом происходит согласование и утверждение бизнес-плана и сводного бюджета предприятия структурными подразделениями Администрации города.
Доведение контрольных цифр. После утверждения проекта бюджета необходимо сообщить обо всех изменениях составителям первичных бюджетов, т.е. довести до них утвержденные контрольные цифры, а при необходимости дать им возможность скорректировать исходные бюджеты.
Исполнение бюджета. Исполнение бюджета - наиболее продолжительная и ответственная из всех стадий бюджетирования. Изменения в бюджет вносятся на основании Положения по формированию финансового документа "Движение потоков наличности" и отчета о его исполнении (приложение N 3).
Контроль и анализ исполнения. Данный этап фактически начинается с момента утверждения бюджета. Поскольку его длительность не определяется календарным сроком бюджета, он может продолжаться достаточно долго. Здесь производится анализ результатов деятельности организации и причин отклонений реального исполнения бюджета от запланированного. На основании итогов этого этапа могут измениться не только ход исполнения бюджета или бизнес-модель, но и направления бизнеса всей организации.
Управленческое воздействие. На основе проведенного анализа исполнения бюджета предприятия руководство принимает дальнейшие решения по различным направлениям деятельности предприятия: усиление положительных тенденций, ослабление отрицательных.
2.Организация бюджетного процесса на предприятии
2.1.Регламент процесса бюджетирования на предприятии
Основой любого бизнес-процесса является написанный регламент, в котором четко оговорены права и обязанности всех участвующих в нем подразделений, формы и сроки предоставляемой информации, получатели промежуточных и результирующих документов. Обязанности каждого подразделения и отдельных лиц закрепляются в соответствующих внутренних нормативных актах и инструкциях.
В целях введения на предприятии бизнес-планирования и бюджетирования оформляется приказ (приложение N 1.1).
Необходимым для процесса бюджетирования является наличие коллегиального распорядительного органа - группа бюджетного планирования и казначейского исполнения бюджета. Если на предприятии нет подобной структуры, которая имеет полномочия перераспределять средства между статьями бюджета, разрабатывать меры по ликвидации дефицита бюджета, наказывать и поощрять ответственных лиц - система бюджетирования становится бессмысленной. Основными задачами группы являются:
- разработка бюджета;
- корректировка бюджета;
- казначейское исполнение бюджета;
- проведение расчетов на строго регламентированной основе в соответствии с утвержденным бюджетом;
- анализ фактического исполнения бюджета и причин отклонений от плановых показателей;
- формирование отчетности об исполнении бюджета.
Создание такой группы и внутригрупповые назначения рекомендуется зафиксировать приказом по предприятию.
Типовой регламент взаимодействия отделов и служб муниципального предприятия приведен в приложении N 1.2.
3.Составление бизнес-плана и сводного бюджета
3.1.Подготовка операционного бюджета
Этот бюджет называется текущим периодическим бюджетом. Он показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции организации. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов. Выше описано, из каких бюджетов состоит операционный бюджет.
Анализ финансового положения предприятия - неотъемлемая часть процесса планирования. В конечном счете, такой анализ должен позволить прогнозирование возможных финансовых результатов исходя из реальных условий хозяйственной деятельности в планируемом периоде.
В данном разделе производится оценка результатов деятельности предприятия, выявляются сильные и слабые стороны, определяются тенденции развития внутренних и внешних экономических процессов, которые могут повлиять на итоги работы предприятия.
При разработке целей и задач на плановый период учитываются потребности рынка, собственные интересы и возможности предприятия.
В данном разделе представляется пояснительная записка.
Для расчета некоторых показателей таблицы А-1 требуется наличие на предприятии программы "Сокращение издержек", инвестиционной программы.
По 11 строке рассчитывается соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности.
Темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности рассчитываются как отношение суммы дебиторской задолженности 2003 г. к сумме дебиторской задолженности 2002 г., умноженной на 100%, и отношение суммы кредиторской задолженности 2003 г. к сумме кредиторской задолженности 2002 г., умноженной на 100%. Например, темп роста дебиторской задолженности составил 110%, а темп роста кредиторской задолженности 115%, тогда запись соотношения темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности будет выглядеть следующим образом: 110% / 115%. Данный показатель сравнивает изменения кредиторской и дебиторской задолженностей.
В таблице 1 приведены формулы для расчета показателей таблицы А-2.
Таблица 1
Расчет показателей оценки деятельности предприятия
| N | Наименование показателя | Ед. изм. | Назначение показателя | Формула для расчета |
| 1 | Темп роста (снижения) объема поставки продукции (предоставления услуг); Тр (отгр) | % | Характеризует динамику поставки продукции (предоставления услуг) по годам | Графа 5: отношение объема предоставления услуг в 2002 г. к объему 2001 г., х 100% Графа 6: отношение планового объема предоставления услуг в 2003 г. к фактическому объему предоставленных услуг в 2002 г., х 100% Графа 7: отношение фактического объема предоставленных услуг в 2003 г. к объему предоставленных услуг в 2002 г., х 100% Графа 8: отношение планового объема предоставления услуг к фактическому объему предоставленных услуг в 2003 г., х 100% |
| 2 | Доля МУП " " на рынке данного вида услуг | % | Отношение объема услуг, предоставленного предприятием, к общему объему данного вида услуг по городу. По столбцу 8 ставится прогнозное значение | |
| 3 | Темп роста (снижения) объема реализации (объема продаж по оплате) продукции; Тр (опл) | % | Характеризует динамику продаж продукции по оплате | Рассчитывается аналогично Тр (отгр). Различие этих показателей состоит в том, что второй показатель рассчитывается по оплате |
| 4 | Уровень оплаты продукции с учетом погашения дебиторской задолженности; Копл. | % | Определяет напряженность задания по сбору средств от потребителей за отпущенную продукцию | Копл. = Оопл х 100 / Оотгр., где Оопл. - выручка от реализации; Оотгр. - объем продаж |
| 5 | Соотношение уровня инфляции (темпов роста цен производственнопромышленной продукции и потребительских цен) и темпа роста цен (тарифов) на продукцию; И | %/% | Определяет соответствие темпов изменения цен (тарифов) на продукцию и уровня инфляции, т.е. косвенно характеризует обоснованность тарифов. Индексы цен производственнопромышленной продукции и потребительских цен приведены в табл. 2 | Темп роста тарифов рассчитывается как отношение среднегодового тарифа на жилищно-коммунальную услугу в 2003 г. к среднегодовому тарифу в 2002 г. Например, индекс потребительских цен составил 114% и темп роста тарифа составил 120%, тогда запись по строке 5 будет выглядеть следующим образом: 114% / 120% |
| 6 | Снижение коммерческих потерь; Кк.пот. | % | Характеризует уровень организации учета ресурсопотребления | Кк.пот = (Кпот.t - Кпот.t-1) х 100 / Кпот.t-1, где Кпот.t - коммерческие потери в плановом периоде, Кпот.t-1 - коммерческие потери в отчетном периоде |
| 7 | Рентабельность затрат на производство и реализацию продукции; Rз | % | Определяет эффективность затрат предприятия на производство и реализацию продукции, т.е. возможность самоокупаемости затрат и самофинансирования предприятия | Rз = (П) / (З), где П - валовая прибыль от реализации продукции, З - затраты на производство и реализацию продукции |
| 8 | Рентабельность продаж по видам продукции; Rп | % | Определяет эффективность видов деятельности по выпуску продукции и оказанию услуг | Rп = П / (О), где П - валовая прибыль от реализации продукции, О - стоимость продукции |
| 9 | Коэффициент использования производственной мощности; Ки | % | Определяет загруженность мощностей | Ки = Wвыр. / (Ny) х (Ткал), где Wвыр. - выработка продукции, Ny - установленная мощность, Ткал - календарный период времени |
| 10 | Снижение (рост) технологических потерь; Тт.п. | % | Тт.п. = (Кэt - Кэt-1) х 100 / Кэt-1, где Кэt - технологические потери в плановом периоде, Кэt-1 - технологические потери в отчетном периоде | |
| 11 | Выполнение плана ремонта; Кr | % | Ремонт основных фондов должен производиться в соответствии с разработанной программой. Показатель характеризует внедрение программы, которая, с одной стороны, служит повышению надежности оборудования, с другой стороны, способствует повышению эффективности управления затратами на ремонт | Кr = Ор(отч) Объем ремонта(отч) / Ор(пл) х 100%, где Ор(отч) - объем ремонта в отчетном периоде, Ор(пл) - объем ремонта в плановом периоде |
| 12 | Доля закупок по конкурсным торгам в суммарном объеме закупок; Кт | % | Показывается доля закупок, проведенных по конкурсу в соответствии с Положением о закупках товаров, работ и услуг для муниципальных нужд г. Улан-Удэ, принятым решением городского Совета депутатов от 24.04.2003 N 384-42. Закупки продукции на основе конкурсных торгов осуществляются в случае, если сумма закупки превышает 200 МРОТ | Кт = ЗконкЗакупки по конкурсам х 100 / SUMЗ, где: Зконк - закупки по конкурсам, SUMЗ - общая сумма закупок |
| 13 | Отклонение стоимости покупных сырья, материалов от договорной цены по вине персонала МУПа; дельта Ит | % | Определяет дополнительные затраты, которые понесло предприятие, из-за неисполнения договоров поставки сырья, материалов | Дельта Ит = Затраты фактич. - затраты по договору |
| 14 | Соотношение среднесписочной фактической численности ППП и нормативной; Кч | % | Характеризует напряженность использования персонала предприятия | Кч = Численность ППП / численность нормативная |
| 15 | Доля расходов на оплату труда в себестоимости продукции; Ко.т. | % | Характеризует уровень вложений предприятия в персонал | Ко.т. = Затраты на оплату труда / Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции |
| 16 | Себестоимость единицы продукции (работ, услуг); С | Руб./ нат. ед. | Определяет затраты предприятия на производство и реализацию по основным видам продукции | С = затраты на производство и реализацию вида продукции / Объем отпущенной продукции |
| 17 | Соотношение капиталовложений в объекты производственного и непроизводственного назначения; Кк | Характеризует отвлечение средств на непроизводственное развитие | Представляется в виде дроби: в числителе доля капиталовложений в объекты производственного назначения, в знаменателе - доля капиталовложений в объекты непроизводственного значения | |
| 18 | Соотношение заемных и собственных средств в инвестиционной деятельности | Характеризует привлекательность предприятия для инвесторов и стремление к переходу к рыночным механизмам инвестирования | Показатель представляется в виде дроби: в числителе доля заемных средств, в знаменателе - доля собственных средств | |
| 19 | Внутренняя норма доходности основных новых инвестиционных проектов (рассчитывается по каждому проекту); r | % | Определяет предельную эффективность капиталовложений. Это норма дисконта, при которой дисконтированная стоимость притока реальных денег (поступлений от проекта) равна дисконтированной стоимости оттоков (инвестиций) | r определяется из формулы: 0 = SUM((Дi - Pi) / (1 + r)i), где i - меняется от 1 до n (срок жизни проекта); Дi - поступления по проекту в год i; Pi - затраты по проекту в год i |
| 20 | Удельные капиталовложения во вновь вводимые объекты; Ку | Руб./Гкал, руб./км, руб./кв. м и т.д. | Определяет капиталоемкость вводимых мощностей | Ку = капиталовложения в вводимые объекты / ввод производственной мощности |
| 21 | Соотношение капиталовложений в объекты техперевооружения и реконструкции, и нового строительства | Характеризует выбранную тактику развития производственной сферы | Кт.с. представляется в виде дроби: в числителе - доля капиталовложений в объекты техперевооружения и реконструкции; в знаменателе - доля капвложений в объекты нового строительства | |
| 22 | Соотношение освоения капиталовложений и финансирования приоритетных объектов; Кф | % | Характеризует степень использования средств, выделенных на приоритетные объекты | Кф. = капвложения по приоритетным объектам х 100 / всего капвложений |
| 23 | Коэффициент задолженности другим организациям (подрядчикам и поставщикам); Кз | Мес. | Характеризует оборачиваемость по соответствующей группе обязательств предприятия. Определяет средний срок возврата долгов кредиторам и дебиторами | Кз = средняя за период величина кредиторской задолженности (по поставщикам и подрядчикам) / на среднемесячную выручку |
| 24 | Доля реструктуризированной задолженности в сумме кредиторской задолженности на конец периода; Др.к. | % | Характеризует эффективность организации работы с кредиторской задолженностью | Др.к. = реструктуризированная задолженность х 100 / SUM кредиторской задолженности |
| 25 | Оборачиваемость дебиторской задолженности; Од | Руб./руб. | Определяет эффективность управления дебиторской задолженностью; кратность превышения выручки от продаж над средней дебиторской задолженностью | Од = Выручка от продаж / средняя за период величина дебиторской задолженности |
| 26 | Оборачиваемость дебиторской задолженности по основной продукции; Оаб | Руб./руб. | Определяет эффективность управления абонентской задолженностью по основной продукции | Оаб = объем реализации основного вида продукции / средняя за период величина дебиторской задолженности за основной вид продукции |
| 27 | Коэффициент дебиторской задолженности; По.д. | Мес. | Определяет средний срок возврата долгов дебиторами | По.д. = средняя за период величина дебиторской задолженности / среднемесячная выручка |
| 28 | Доля просроченной дебиторской задолженности по основной продукции; Дпр.з. | % | Определяет эффективность организации работы по взысканию дебиторской задолженности потребителей | Дпр.з. = (дебиторская задолженность по основному виду продукции - текущая деб. задолженность) х 100 / деб. задолженность по основному виду продукции |
| 29 | Доля продажи и списания безнадежной дебиторской задолженности к сумме накопленной безнадежной задолженности на начало периода; Дб.з. | % | Определяет эффективность организации работы с "мертвой" дебиторской задолженностью | Дб.з. = Безнадежная дебиторская задолженность х 100 / всего дебиторская задолженность |
| 30 | Коэффициент задолженности фискальной системе; Кз.б. | Мес. | Характеризует оборачиваемость по обязательствам предприятия перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами. Определяет средний срок возврата долгов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды | Кз.б. = средняя за период величина кредиторской задолженности по бюджету и внебюджетным фондам / среднемесячная выручка |
| 31 | Коэффициент финансирования; Кф | % | Определяет уровень риска деятельности предприятия, зависимость от заемного капитала и привлекательность предприятия для инвесторов. Показывает сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль собственных средств, вложенных в активы | Кф = средняя за период величина заемных средств / средняя величина собственного капитала |
| 32 | Степень платежеспособности общая; Сп.о. | Мес. | Характеризует общую ситуацию с платежеспособностью предприятия, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности перед кредиторами | Сп.о. = средняя сумма заемных обязательств / среднемесячная выручка |
| 33 | Коэффициент обеспеченности оборотными средствами; Ко.с. | Мес. | Характеризует объем оборотных средств, выраженный в среднемесячных доходах предприятия. Определяет время обращения средств, вложенных в оборотные активы | Ко.с. = средний за период объем оборотных средств / среднемесячная выручка |
| 34 | Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами; Ксос | Характеризует соотношение собственных и заемных оборотных средств и определяет степень обеспеченности хозяйственной деятельности предприятия собственными оборотными средствами. Определяет финансовую устойчивость компании | Ксос = средняя за период величина собственного капитала средняя за период величина внеоборотных активов / средняя за за период величина оборотных активов | |
| 35 | Коэффициент текущей ликвидности; Кл | Определяет, в какой степени предприятие способно расплатиться по краткосрочным обязательствам оборотными средствами | Кл = средняя за период величина оборотных активов / средняя за период величина краткосрочных обязательств | |
| 36 | Профицит (дефицит) бюджета; ПБ (ДБ) | Тыс. руб. | Определяет сбалансированность расходов и доходов | ПБ (ДБ) = Расходы доходы |
Таблица 2
Индексы цен производственно-промышленной продукции и
потребительских цен по Республике Бурятия, в процентах к
предыдущему году
| 2002 год | 2003 год (оценка) | 2004 год (прогноз) | |
| Индекс цен производственнопромышленной продукции | 114 | 117,2 | 113,5 |
| Индекс потребительских цен | 112 | 113,3 | 111,5 |
В таблице А-3 в графах 3 и 4 записываются величины отклонений по каждому показателю: в сторону увеличения - со знаком "+", в сторону уменьшения - со знаком "-". Далее каждый показатель расшифровывается, за счет каких статей произошло то или иное отклонение.
Затем определяется влияние на финансовый результат. Очевидно, что увеличение объема отпущенной продукции, увеличение тарифов приведет к увеличению финансового результата, а рост остальных показателей приведет к его сокращению. Таким образом, результирующее влияние на финансовый результат определяется вычитанием строк 2 - 10 из строки 1.
На основании информации в форме А-3 делаются выводы, выявляются тенденции, исходя из которых намечаются основные цели и задачи на планируемый период, основные параметры разработки бизнес-плана.
3.1.1.Бюджет продаж
Формы БП-1, БП-2, БП-3, БП-4 являются прогнозом объема продаж, описанным выше. Все таблицы должны быть между собой взаимоувязаны.
Расчет производится по каждому наименованию продукции.
Потребности рынка в производстве и услугах ЖКХ определяются для предприятий, обслуживающих жилфонд, исходя из общей площади жилого фонда; для предприятий ВКХ и теплоснабжающих предприятий - исходя из численности населения и нормативного потребления энергоресурсов населением. Объемы предоставления жилищно-коммунальных услуг планируются по группам потребителей. Указываются все предоставляемые услуги, в том числе платные.
Объемы продаж и денежных поступлений от населения за ЖКУ рассчитываются исходя из утвержденных ставок оплаты жилищно-коммунальных услуг, утвержденных решением городского Совета депутатов.
На прогноз объема продаж влияют следующие факторы:
- объем продаж предшествующих периодов;
- производственные мощности;
- зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, цен, уровня личных доходов и т.д.;
- относительная прибыльность продукции;
- изучение рынка, рекламная кампания;
- ценовая политика, качество продукции;
- конкуренция;
- сезонные колебания;
- долгосрочные тенденции продаж для различной продукции.
Следует различать понятия объема продаж и объема реализации.
Объем продаж - объем предоставленной продукции (по отгрузке).
Объем реализации - объем оплаченной продукции (по оплате).
По остальным отраслям объем продаж планируется исходя из фактически сложившихся объемов продаж предыдущих периодов с учетом возможностей расширения сбыта.
Форма БП-2, 3 предусматривает погашение дебиторской задолженности по оплате предоставленной продукции, процент погашения дебиторской задолженности определяется. Планирование объема продаж осуществляется не только на год, но и на квартал, месяц. Подробнее о заполнении ежеквартальных и ежемесячных форматов по бюджету продаж описано в разделе 4.1 "Краткосрочное финансовое планирование".
В разделе "Тарифная политика" для отрасли ЖКХ определяются экономически обоснованные уровни тарифов на ЖКУ по группам потребителей, планируются объемы выпадающих доходов от предоставления льгот и субсидий. Для отрасли транспорта определяется экономически обоснованный уровень тарифов на перевозку пассажиров и сумма выпадающих доходов от перевозки льготных пассажиров. По остальным предприятиям планируется только необходимый уровень цен и соответствующий объем продаж.
Расчеты представляются в таблице 2.2.1. В графе 2 "Наименование услуги, продукции" показываются все виды продукции с расшифровкой по видам потребителей, в случае если тарифы (цены) различаются в разрезе групп потребителей.
Таблица 2.2.2 заполняется только за отчетный период, например, если бизнес-план составлен на 2004 год, то данные в таблицу заносятся за 2003 год. Форма служит для анализа тарифной (ценовой) политики в прошедшем периоде и для принятия решений по ведению тарифной (ценовой) политики в плановом периоде.
В дальнейшем весь бизнес-план рассчитывается на предполагаемый тариф.
Форма БП-7 "Расчет выпадающих доходов от предоставления льгот" имеет большое значение для планирования сумм к возмещению выпадающих доходов. Форма заполняется на год в разрезе кварталов. Изменения вносятся по мере пересмотра тарифов, льгот и механизмов компенсации.
Сумма выпадающих доходов по каждой категории льготников определяется умножением количества льготников по данной категории на ставку платы за услугу с учетом размера скидки и норматив потребления услуги.
Форма БП-8 "Расчет дотаций из бюджета на возмещение разницы между стоимостью и установленным федеральным стандартом уровня оплаты населением за ЖКУ" заполняется по году в разрезе кварталов.
Дотация на возмещение из бюджета разницы между стоимостью услуги и федеральным стандартом уровня оплаты населением за ЖКУ определяется как разница между объемом продаж, рассчитанным по утвержденным тарифам для населения и нормативным потреблением услуг населением, и объемом продаж, рассчитанным по утвержденным ставкам платы для населения за ЖКУ и нормативным потреблением услуг.
Форма БП-9 "Расчет выпадающих доходов от предоставления населению жилищных субсидий" составляется на основе методики расчета субсидий населению на оплату жилищно-коммунальных услуг.
Расчет выпадающих доходов можно произвести по двум вариантам: по утвержденной методике расчета субсидий населению и на основе фактически сложившейся динамики выплат субсидий населению по данным отдела субсидий.
Для расчета по утвержденной методике необходимо на основе данных статистических органов численность всех жителей республики разбить на группы по уровню среднедушевого дохода. В статистической информации указывается, какую долю от общего числа занимает та или иная группа населения, в соответствии с распределением долей в численности населения в республике, можно рассчитать численность городского населения в группе по уровню доходов.
Расчет субсидий для каждой группы населения производится в отдельной строке по следующей формуле:
WC = ((Sнорм х Сiжкх х f) - (Dсдн х Rнас)) х N, где
WC - объем необходимой субсидии;
Sнорм - норматив обеспеченности жилой площадью в расчете на человека;
Ciжкх - предельный уровень стоимости ЖКУ на 1 кв. м жилья в месяц;
f - установленный на планируемый период уровень оплаты ЖКУ населением;
Dсдн - среднедушевой доход населения по данной группе;
Rнас - максимально допустимая доля собственных доходов граждан на оплату ЖКУ в совокупном доходе семьи;
N - численность населения в данной группе.
Следует учитывать, что реально количество граждан, получающих субсидии, гораздо меньше. При планировании числа субсидиантов, а, следовательно, сумм субсидий, нужно учитывать сложившуюся практику прошлых периодов.
3.1.2.Бюджет производства
Данному разделу соответствуют формы П-1, 2, 3, 4, 5.
В форме П-1 представляются технические характеристики производственного хозяйства предприятия. Для примера взято водопроводное хозяйство, для каждой отрасли должны быть разработаны свои форма и показатели.
Вид и составление формы П-2 также основываются на специфике деятельности предприятия, поэтому таблица представлена в общем виде.
На предприятии должны быть разработаны программы текущего и капитального ремонтов, на основании которых планируются объемы ремонтов в плановом году. Программа содержит перечень всех производственных мощностей, подлежащих ремонту, виды производимых ремонтов, смета затрат и сроки выполнения.
Форма П-3 составляется на год в разрезе кварталов. Она показывает объемы планового ремонта в натуральном и денежном выражении пообъектно. Удельные затраты на ремонт рассчитываются как отношение объема финансирования к сумме производственных мощностей (МВт.ч., Гкал/ч. и т.д.), находящихся во всех видах ремонтов.
Показатели формы П-5 показывают эффективность использования производственных мощностей, планируемые объемы ремонта и результат выполнения программы.
3.1.3.Бюджет материальных затрат
Расчет потребности в энергоресурсах, сырье, материалах (форма БЗ-1) производится на основе планового объема продаж в натуральном выражении и установленных норм расхода энергоресурсов, сырья, материалов на производство единицы продукции. В графе перечисляются все виды энергоресурсов, сырья и материалов, используемых в производстве.
Форма БЗ-2 "Топливно-финансовый баланс" заполняется предприятиями топливно-энергетической отрасли. В данной форме рассчитывается потребность топлива с учетом необходимых запасов, а также погашение кредиторской задолженности за поставленное топливо. В графах 5 - 11 заполняются виды топлива. Строка 1.1 должна совпадать со строкой 1 и графой 9 формы БЗ-1. По строке 1.2 показывается необходимый нормативный уровень запасов. По строке 2 цены на закупку топлива указываются с учетом индекса цен или на основании заключенных договоров. По строке 4 необходимые средства на закупку топлива без НДС рассчитываются следующим образом: потребность в топливе (строка 1), умноженная на планируемую цену (строка 2), прибавить тариф на железнодорожные перевозки. Строка 5 считается аналогичным образом: строка 1 х строка 2.1 + 3.1.
Строка 8 отражает планируемые источники погашения кредиторской задолженности за поставленное топливо. В строке 8.1 под текущим бюджетом понимаются платежи за продукцию, отгруженную МУПом в плановом периоде. В строке 8.2 под привлеченной дебиторской задолженностью понимается задолженность, взысканная с потребителей и направленная на оплату топлива. Строка 10 заполняется по отчету.
В форме БЗ-3 рассчитываются необходимые затраты на закупку энергоресурсов, сырья и материалов (кроме топлива) с учетом имеющихся остатков, текущей потребности с необходимым уровнем запасов и планируемых остатков на конец периода. Закупаемая продукция разбивается по направлениям деятельности. В каждой группе следует расшифровать наименования закупаемой товарно-материальных ресурсов.
Форма БЗ-4 отражает динамику затрат на приобретение топлива, материально-технических ресурсов и плановые затраты с разбивкой по кварталам. Строка 5 должна соответствовать строке 4 таблицы БЗ-2.
В форме БЗ-5 материально-технические ресурсы объединены в группы только для текущей деятельности. Форма представляет собой бюджет материальных затрат.
Графа 3 показывает кредиторскую задолженность по группам закупаемых товарно-материальных ресурсов, топлива, услуг. Графа 4 формы БЗ-5 соответствует графе 5 формы БЗ-4. В графе 6 планируется погашение текущих платежей, в том числе собственными денежными средствами, бюджетными средствами. Для организаций, имеющих другие источники поступлений денежных средств, например средства ОМС, следует вставить графу с наименованием источника поступления средств. В графе 9 планируется погашение кредиторской задолженности (графа 3). По графе "Всего" суммируются соответствующие столбцы граф "Текущие" и "Погашение задолженности". После чего выводится задолженность на конец периода. В графе 16 рассчитывается процент снижения (увеличения) кредиторской задолженности.
Прочие затраты по строкам 1.3 и 4.2 расшифровываются, если статья составляет больше 10% от суммы затрат.
Форма БЗ-6 - бюджет материальных затрат для инвестиционной деятельности. Алгоритм заполнения таблицы аналогичен заполнению формы БЗ-5.
3.1.3.Бюджет затрат на оплату труда
Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала.
Нормативная численность персонала рассчитывается на основе Рекомендаций по нормированию и оплате труда работников жилищного, водопроводно-канализационного и энергетических хозяйств, утвержденных приказом Комитета РФ по муниципальному хозяйству от 15.10.1993 N 50. Оформляется форма БЗОТ-1.
Если на предприятии накопилась задолженность по оплате труда или предприятие подозревает, что не сможет выплачивать заработную плату в установленные сроки, то дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляется график погашения задолженности по заработной плате.
Расчет средств на оплату труда сводится в таблицу БЗОТ-2.
В форме БЗОТ-3 кроме средств на оплату труда учитываются затраты на охрану труда, затраты на обучение персонала. Финансирование мероприятий по охране труда в соответствии с Федеральным законом от 17.07.1999 N 181-ФЗ осуществляется не менее 0,1% от суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).
При расчете таблицы следует учесть, что кредиторская задолженность по заработной плате на начало периода учитывается с подоходным налогом; данные по п. 1, гр. 7 должны соответствовать данным п. 28 формы БЗОТ-2. Форма БЗОТ-3 заполняется по году и кварталам (принцип заполнения аналогичен заполнению формы БЗ-5).
Форма БЗОТ-4 является отчетной.
Если на предприятии планируется повышение квалификации кадров, переподготовка за счет средств предприятия, тогда заполняется форма БЗОТ-5. Следует учитывать, что в соответствии с приказом Минфина РФ от 15.03.2000 N 26н общая величина расходов на подготовку и переподготовку кадров, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, не может превышать 4% расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
3.1.4.Бюджет производственных расходов
Форма БПР-1 является одной из самых информативных форм и является итоговой формой бюджетов материальных затрат, затрат на оплату труда, а также налоги и другие платежи.
Калькуляция себестоимости продукции (форма БПР-2) составляется для каждого вида продукции отдельно. Затем формируется бюджет производственных затрат (форма БПР-4), учитывающий кредиторскую задолженность, текущие платежи.
3.2.Инвестиционный бюджет
Расчет затрат на инвестиционную деятельность производится для организаций, в которых разработана инвестиционная программа.
Форма ИБ-1 представляет собой общую информацию о пообъектном направлении капиталовложений и их источниках, сроках ввода и мощности. Форма заполняется по всем периодам планирования (год и кварталы). Данные для заполнения берутся из инвестиционной программы.
В форме ИБ-2 дается оценка эффективности инвестиционных проектов с помощью показателя - срок окупаемости проектов в годах (графа 15). Срок окупаемости проекта:
Т = И / Опр х (П1 - П2), где
И - сумма капиталовложений, тыс. руб.;
Опр - годовой объем производства продукции в натуральном выражении после дополнительных инвестиций;
П1 и П2 - соответственно прибыль на единицу продукции до и после дополнительных инвестиций, руб.
В форме ИБ-3 строки 3, 4, 5 заполняются по отчету, объекты инвестиций расшифровать.
Также как и остальные бюджеты рассчитывается бюджет инвестиционной деятельности, но в данном бюджете определяется денежный поток: остаток денежных средств по инвестиционной деятельности плюс доходы от данной деятельности за вычетом расходов.
3.3.Финансовый бюджет
Финансовый бюджет является планом денежных поступлений и расходов, движения всех ликвидных ресурсов (оборотных средств) и текущих обязательств предприятия на бюджетный период.
Основными выходными формами данного раздела являются ФБ-4 "Бюджет финансовой деятельности", ФБ-5 "План формирования прибыли" и ФБ-11 "Прогнозный баланс состояния МУП".
Если предприятие в своей деятельности пользуется кредитами и займами, заполняются формы ФБ-1 и ФБ-2.
В форме ФБ-1 указываются, на какие цели взят кредит, его обеспечение, сумма, процентная ставка, платежи по его погашению в бюджетном периоде. Пункты 1.3 и 1.4 заполняются при наличии просроченной и реструктуризированной задолженности по кредитам.
Важным условием ликвидности баланса и финансовой устойчивости предприятия является работа с дебиторской и кредиторской задолженностью. Отражают данное направление работы менеджеров формы ФБ-3 и ФБ-4. Погашение кредиторской задолженности в целом по предприятию должно быть взаимоувязано с погашением кредиторской задолженности, учтенной в бюджетах материальных затрат, затратах на оплату труда. Погашение дебиторской задолженности в форме ФБ-4 увязывается с суммой погашения по бюджету продаж. Таблица "Погашение дебиторской задолженности" оформляется отдельно по основным видам услуг и по общей дебиторской задолженности.
Бюджет финансовой деятельности (форма ФБ-5) заполняется по году и кварталам. Алгоритм заполнения описан выше. В финансовом бюджете не учитываются налоги, вошедшие в себестоимость продукции. Также как в инвестиционном бюджете рассчитывается денежный поток.
Форма ФБ-6 "План формирования прибыли" - это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности; по своему виду и содержанию это отчет о прибылях и убытках. План формирования прибыли составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств.
План формирования прибыли составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.
В форме ФБ-8 в графе "Прочие налоги" расшифровать виды налогов.
Форма ФБ-9 заполняется по каждому плановому периоду (год, квартал) по видам деятельности.
Формулы для расчета показателей формы ФБ-11 приведены в разделе 3.1.
На заключительном этапе процесса бизнес-планирования составляется прогнозный баланс (форма ФБ-12).
Прогнозный баланс - это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозируемого периода.
Прогнозный баланс помогает вскрыть отдельные неблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься не планировало (например, снижение ликвидности предприятия). Прогнозный баланс позволяет выполнять расчеты различных финансовых показателей. Наконец, прогнозный баланс служит в качестве контроля всех остальных бюджетов на предстоящий период - действительно, если все бюджеты составлены правильно, баланс должен "сойтись", т.е. сумма активов должна равняться сумме обязательств предприятия и его собственного капитала.
Расчет статей баланса приведен в таблице 3.
Таблица 3
Расчет отдельных статей актива и пассива баланса на конец
бюджетного периода
| Статья баланса | Остаток на начало периода | Приход | Расход | Остаток на конец периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1. Инвестиции | Из формы 1 (баланс) | Проект инвестиционного бюджета | Проект операционного бюджета (амортизация) и финансового бюджета (реализация основных средств) | = 1 + 2 + 3 |
| 2. Дебиторская задолженность | Из формы 1 (баланс) | Проект операционного бюджета (выручка от реализации) | Проект финансового бюджета (денежные поступления от реализации продукции) | = 1 + 2 - 3 |
| 3. Остаток денежных средств | Из формы 1 (баланс) | Проект финансового бюджета | Проект финансового бюджета | = 1 + 2 - 3 |
| 4. Кредиты и займы | Из формы 1 (баланс) | Проект финансового бюджета | Проект финансового бюджета | = 1 + 2 - 3 |
| 5. Налоги и прочие платежи в бюджет | Из формы 1 (баланс) | Проект операционного бюджета (начисление) | Проект финансового бюджета (погашение) | = 1 + 2 - 3 |
После составления прогнозного баланса определяется проект финансового состояния предприятия.
Именно на этом этапе руководство должно решить, принять предлагаемый общий бюджет или изменить планы и пересмотреть отдельные его части.
Завершением всей проделанной работы является составление сводного бюджета предприятия - форма СБ, которая заполняется на каждый плановый период (год, квартал).
В целом эта смета (бюджет) показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого периода, для которого ее разрабатывают. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход - по направлениям использования.
4.Краткосрочное финансовое планирование, контроль
исполнения и анализ бюджетов
4.1.Краткосрочное финансовое планирование
Процесс бюджетирования в предприятии строится на основании двух типов бюджетов:
- бюджет доходов-расходов;
- бюджет движения денежных средств.
Эти два бюджета объединены в общий формат - движение потоков наличности (ДПН). Для планирования движения потоков наличности устанавливается минимальный бюджетный период - 1 месяц. Кроме того, бюджеты разрабатываются на год с разбивкой по кварталам, на квартал с разбивкой по месяцам.
Бюджеты составляются по формам, утвержденным в приложениях. Порядок заполнения движения потоков наличности представлен в приложении.
4.2.Контроль исполнения бюджета
Система внутреннего контроля (контроллинг) исполнения бюджета - система процедур, предназначенных для анализа и оценки эффективности управления ресурсами, затратами, обязательствами предприятия в течение бюджетного периода. Под этим понимается:
- текущее принятие управленческих решений на различных уровнях организационной иерархии, исходя из критерия выбора оптимальных альтернатив в рамках установленного бюджетного задания. Эта работа ведется в течение всего бюджетного периода структурными подразделениями - центрами ответственности предприятия;
- поступление от центров ответственности (бюджетная группа, финансовый отдел) соответствующим управленческим службам (ПЭО, ОКС, ОТиЗ и др.) соответствующей информации о ходе выполнения бюджетного задания;
- анализ текущей информации о выполнении бюджета управленческими службами и подготовка рекомендаций высшему руководству по корректировке оперативной деятельности в разрезе различных направлений деятельности предприятия.
Таким образом, мониторинг исполнения бюджета осуществляется одновременно на двух уровнях:
- нижний уровень - контроль за исполнением бюджетов структурных подразделений предприятия (филиалов), осуществляемый непосредственно экономическими службами этих подразделений;
- верхний уровень - контроль за исполнением бюджетов всех структурных подразделений (включая контроль составляющих их бюджетов по статьям затрат), осуществляемый непосредственно финансово-экономической службой предприятия и его бухгалтерией.
Контроль исполнения бюджета со стороны самих структурных подразделений производится для двух основных целей.
Во-первых, руководителю структурного подразделения и вышестоящей службы необходимо самому располагать количественной информацией о выполнении бюджетного задания для того, чтобы эффективно осуществлять текущее (оперативное) управление. Фактически на основе самоконтроля подразделение регулярно проводит экспресс-анализ собственной деятельности с целью выявления внутренних резервов повышения эффективности подразделения.
Во-вторых, при взаимодействии подразделений в процессе хозяйственной деятельности предприятия ежедневно возникает масса ситуаций, по которым необходимо принимать согласованные управленческие решения. Эти ситуации нельзя запрограммировать в сводном бюджете предприятия, который фиксирует лишь целевые показатели подразделений. Оперативные управленческие решения влияют на фактические результаты деятельности других взаимодействующих подразделений. Тогда каждое подразделение подсчитывает, насколько эффективно принятие данного решения с точки зрения выполнения собственного бюджетного задания.
4.3.Анализ исполнения бюджета (план-факт анализ)
При проведении план-факт анализа производят сравнение фактических и плановых данных и анализ отклонений фактических показателей от плановых показателей от плановых по отчетному периоду.
Анализ исполнения бюджета проводится в три этапа.
Этап 1. Общее изучение отклонений затрат, выручки и финансовых результатов, движения товарно-материальных и финансовых ресурсов и источников их финансирования на основе сравнения плановых и фактических ДПН, других "выходных" форм.
Этап 2. Анализ исполнения трех основных подбюджетов: операционного бюджета, инвестиционного бюджета, финансового бюджета. На данном этапе формулируются выводы по каждому подбюджету отдельно.
Этап 3. Синтез. Так как подбюджеты являются взаимосвязанными через динамику денежных поступлений и расходов, то после детального факторного анализа операционного, инвестиционного и финансового бюджетов появляется возможность сделать количественно обоснованные выводы о выполнении сводного бюджета предприятия в целом. Эти выводы составляют SWOT-анализ (анализ "слабых" и "сильных" сторон деятельности предприятия).